Когда решение вступает в силу
Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно вынесено, или его представителю (пункт 9 статьи 101). Исключение: решение ФНС России вступает в силу со дня вручения.
Если подать апелляционную жалобу, решение вступает в силу в части, не отменённой вышестоящим органом, и в необжалованной части со дня принятия решения по жалобе (пункт 1 статьи 101.2). Если вышестоящий орган оставит жалобу без рассмотрения, решение вступит в силу со дня решения об оставлении жалобы без рассмотрения, но не раньше окончания срока подачи жалобы (пункт 3 статьи 101.2).
Апелляционная жалоба
Апелляционная жалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган до дня вступления решения в силу (пункт 2 статьи 139.1). Подавать нужно через инспекцию, вынесшую решение. Она обязана в течение трёх дней отправить жалобу со всеми материалами в вышестоящий орган (пункт 1 статьи 139.1). Апелляционный порядок не применяется к решениям, вынесенным самой ФНС России (пункт 4 статьи 139.1).
Рассматривает жалобу вышестоящий орган в течение одного месяца со дня получения. Срок можно продлить для получения документов от нижестоящих органов или при представлении дополнительных документов, но не более чем на один месяц (пункт 6 статьи 140).
Обычная жалоба
Если апелляционная жалоба не подавалась, жалоба на вступившее в силу решение может быть подана в течение одного года со дня вынесения решения (пункт 2 статьи 139). Срок можно восстановить по уважительной причине по ходатайству.
Жалоба в ФНС России на решение вышестоящего органа подаётся в течение трёх месяцев со дня принятия вышестоящим органом решения по жалобе или апелляционной жалобе (там же).
Суд
Акты налоговых органов ненормативного характера и действия их должностных лиц, в том числе решение по проверке, можно обжаловать в суд только после обжалования в вышестоящий налоговый орган (пункт 2 статьи 138). Исключения есть. Если вышестоящий орган не принял решение в установленный срок, идти в суд можно без его решения. Акты ФНС России обжалуются сразу в суде.
Арбитражный суд принимает заявление в течение трёх месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении прав, если федеральный закон не устанавливает иное (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Для налоговых решений иное правило есть в НК: срок идёт со дня, когда вы узнали о решении вышестоящего органа по жалобе, или со дня, когда истёк срок, отведённый ему на решение (пункт 3 статьи 138 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок суд может восстановить. Если спор ведёт физическое лицо, подсудность и срок могут быть другими. Проверьте срок и подсудность по своему делу.
Процессуальные сроки в суде (апелляция, кассация) считайте отдельно, например в калькуляторе сроков. Налоговые сроки, описанные выше, калькулятор не покрывает.
Исполнение решения, пока вы обжалуете
Апелляционная жалоба, поданная до вступления решения в силу, откладывает его вступление: решение вступает в силу после решения по жалобе (статья 101.2). Обычная жалоба на уже вступившее в силу решение исполнение не приостанавливает (пункт 5 статьи 138). Организация или ИП может попросить приостановить исполнение, если предоставит банковскую гарантию (пункт 5.1 статьи 138). Суд тоже может приостановить исполнение обжалуемого акта по правилам процессуального закона (пункт 4 статьи 138). После вынесения решения инспекция вправе принять обеспечительные меры (пункт 10 статьи 101).
Что подготовить для жалобы
Жалобу читают вместе с возражениями на акт. Если возражения построены по эпизодам, жалоба повторяет эту структуру: эпизод, довод, ссылка на документ, просьба. К жалобе добавляют то, что не было приложено к возражениям или что инспекция не учла.
Отдельная таблица: что вы подавали и когда, что инспекция учла в решении, что не учла и на каком основании. Её удобно вести с первого дня проверки. Она же показывает юристу, где у инспекции есть нарушение процедуры.
Для такой работы бухгалтеру и юристу может подойти Фабула: документы и выводы с цитатами лежат в одном деле, юрист получает записку вместо папки файлов. Сроки обжалования по НК Фабула не считает, а жалобу в налоговую не отправляет. Даты вы вносите в дело вручную.
Вопросы
Можно ли идти в суд, минуя УФНС? Для решения о привлечении к ответственности нет: пункт 2 статьи 138 требует сначала обжаловать его в вышестоящий налоговый орган. Если вышестоящий орган не решил жалобу в срок, идти в суд можно.
Подаётся жалоба в УФНС или в инспекцию? Через инспекцию, которая вынесла решение (пункт 1 статьи 139.1 для апелляционной жалобы).
Что будет, если ничего не обжаловать? Решение вступит в силу через месяц со дня вручения. Жалоба на вступившее в силу решение всё равно возможна в течение года (пункт 2 статьи 139), но исполнение она не остановит (пункт 5 статьи 138).
Нормы сверены 7 ноября 2026 года по тексту на base.garant.ru: ст. 101 НК, ст. 101.2 НК, ст. 138 НК, ст. 139 НК, ст. 139.1 НК, ст. 140 НК, ст. 198 АПК. Материал не является юридической консультацией.